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勤业众信税务专栏-数位经济之课税新思维

作者:admin 来源:http://www.mytubo.net/ 日期:2016-4-20 17:14:14 人气:1

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因应数位经济之蓬勃发展,各国无不密切关注对其本国税收影响,进展较快者则已修法因应。以欧盟为例,在2015以前针对营业人提供数位服务予消费者,是依照服务提供地来判定课征营业税与否,但修法后,则依劳务使用者(不论是消费者或营利事业)的经常居住地或设立地点课税。

日本方面,过去外国供应商提供的数位服务(如销售电子书、提供音乐串流等)非属日本消费税(JapanConsumptionTax)课税范围,但是日本国会于2015年3月31日通过新法,自2015年10月1日起,外国数位服务与内容供应商,提供数位服务与内容予日本境内时客户,须课征消费税。

澳洲则于今年2月通过草案,提交国会处理数位经济衍生的GST税务议题,以符合经济合作发展组织(OECD)面对数位经济之挑战行动计划报告精神。

面对数位经济的挑战,OECD历经两年多讨论的税基侵蚀与利润移转(BaseErosionandProfitShifting,简称BEPS)行动方案1报告之建议方向,大致上分为两个主轴;一是按照行动方案7建议,修正租税协定范本的常设机构条款,以期遏止跨国企业利用目前租税协定下的豁免条款,来规避所得来源国课税权,并透过行动方案15的多边工具,协调各国同步适用修改后条文及精神。

二则是透过修法使各国之间接税课税制度,能符合OECD发布之国际营业税/销售税指引(InternationalVAT/GSTGuidelines),并以最终消费地为课税判断依据(Thedestinationprinciple)。

第一个主轴虽然针对租税协定框架下之潜在漏洞,提供了防范之道,惟所得来源国针对跨国交易是否有课税权,并未跳脱现行国际租税原则-若该纳税义务人在所得来源国之活动,并未构成常设机构,所得来源国仍无课税权。在此一国际租税框架下,各国针对跨国电商课征所得税的武器及效果有限,则以消费地作为间接税课税依据之手段及修法也就不令人意外了。

综观上述各国修法方向,皆是以跨国交易所衍生的间接税为修法对象,让境外电商纵使在所得来源国未有常设机构仍须缴纳间接税,其精神与OECD行动方案1之结论主轴完全相符。

我国虽然不是OECD会员国,但亦无法置身于数位经济外,相关税收亦受到重大冲击。

以台湾目前人手一机,随时可下载国外厂商设计销售的游戏、图贴及软体为例,因为外国厂商在我国未设有常设机构,除不须缴纳我国所得税外,因为国外厂商在我国未有营业登记,依照现有法令未有开立发票缴纳我国营业税之义务。

此外,因为外国厂商在我国未设有固定营业场所者而有销售货物或劳务时,按目前我国目前抓大放小之相关规定下,仅有在交易金额超过新台币3,000元时,需由买受人依规定计算缴纳营业税。而目前市场上的游戏、图贴、各项软体销售金额大多不超过新台币数百元,故无缴纳营业税问题。

惟单笔交易金额虽小,但若以市场上整体消费金额而言,对我国对营业税之潜在税基流失恐怕为数不小。我国财政部近来表示未来将参考OECD的建议修法,要求在台发展业务的外国电商业者都要办理营业登记并缴交营业税,实为一与国际接轨、增加我国税收,并使我国业者得以与国外业者立于同样基础上竞争之正确方向,值得赞赏。(本文作者张丰淦为勤业众信联合会计师事务所会计师;陈宥嘉为协理)

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